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帶強調事項段無保留審計意見信息披露研究

來源:論文聯盟  作者:宋夏云 [字體: ]

帶強調事項段無保留審計意見信息披露研究

一 引言
  帶強調事項段無保留審計意見是指含有“對使用者理解財務報表至關重要事項”的無保留審計意見[1]。與標準無保留審計意見一樣,帶強調事項段無保留審計意見從實質上看也是一種無保留審計意見,即被審計單位的財務報表不存在未調整的重大錯報。不同之處在于,帶強調事項段無保留審計意見增加了強調事項段。為了實現與國際審計準則實質性接軌的戰略目標,我國先后頒布了2006版和2010版《中國注冊會計師執業準則》。其中,與強調事項段有關的審計準則體系得到了完善,由原來依附于審計報告準則的某個段落描述,變為單獨成章表述的具體審計準則,而重要事項從可以在任何意見段之后強調,修改為只能在無保留審計意見段之后強調,這突出了對帶強調事項段無保留審計意見出具行為進行嚴格規范的重要性[2]。
  2010版《中國注冊會計師執業準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》規定:“強調事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項。根據注冊會計師的職業判斷,該事項對財務報表信息使用者理解財務報表是至關重要的。”修訂后的帶強調事本文由論文聯盟http://www.12816565.com收集整理項段無保留審計意見的相關準則,將不再局限于僅僅強調不確定性事項。它可以強調不確定事項,也可以描述確定事項。如果某項確定事項非常重要,注冊會計師也應在無保留審計意見中進行說明。
  為了向財務報表信息使用者提供更加相關和可靠的信息,國際審計準則制定機構都在積極探索如何改進現行標準審計報告的格式和內容。例如,美國公眾公司會計監督委員會(public company accounting oversight board,簡稱PCAOB)于2013年8月發布了新的審計報告準則草案《審計師出具無保留意見時的財務報表審計報告》,以取代臨時審計準則《AU sec 508——已審財務報表的審計報告》的部分內容。2015年1月,國際審計與認證準則理事會(international auditing and assurance standards board,簡稱IAASB)正式發布了新制定的審計報告準則《國際審計準則第701號——在獨立審計報告中溝通重要審計事項》(ISA701)。上述新準則或準則草案對標準審計報告最重要的改進在于:它要求審計師在向所有公眾公司出具的標準審計報告中增加披露關鍵審計事項(key audit matters),比如重要的管理層估計和判斷、重大不確定性領域等[3]。關鍵審計事項概念的提出,必然對注冊會計師出具帶強調事項段無保留審計意見帶來沖擊與影響。因此,現階段加強帶強調事項段無保留審計意見信息披露的研究具有重要的意義。本文首先對我國上市公司帶強調事項無保留審計意見信息披露的現狀進行分析;其次,基于帶強調事項段無保留審計意見信息披露的需求分析,梳理出關鍵強調事項;最后,在問卷調查基礎上,初步提出帶強調事項段無保留審計意見中信息披露的核心內容,以供討論與探究。
  二 帶強調事項段無保留審計意見信息披露的現狀分析
  筆者主要以2011—2014年中國滬深兩市上市公司作為研究對象,分析帶強調事項段無保留審計意見信息披露的現狀。
  (一)中國上市公司審計意見類型的總體分布
  如表1所示,2011—2014年,中國上市公司年報審計意見中,帶強調事項段無保留審計意見占比呈“U”型分布,即先降再上升。
  (二)帶強調事項段無保留審計意見信息披露的內容
  根據《中國注冊會計師執業準則》(2010),帶強調事項段無保留審計意見中的強調事項主要包括持續經營能力威脅、立案稽查、訴訟、行政復議、仲裁、對外擔保、特大災難、重新出具審計報告、修改原審計報告、其他注意事項提醒等。
  根據中國注冊會計師協會發布的上市公司年度審計報告情況、上交所和深交所的相關公告,以及同花順和國泰君安數據庫,筆者最終確定298份帶強調事項段無保留審計意見作為研究樣本。2011—2014年間,有關帶強調事項段無保留審計意見信息披露的內容,分析如表2:
  如表2所示,在強調事項段無保留審計意見中,信息披露的重點內容包括持續經營能力威脅、立案稽查、訴訟、重新出具審計報告、對外擔保和修改原審計報告,而行政復議、仲裁和特大災難等事項很少被強調。
  三 帶強調事項段無保留審計意見信息披露的調查假設
  (一)帶強調事項段無保留審計意見信息披露的文獻梳理
  如表3所示,現有文獻中,帶強調事項段無保留審計意見信息披露的關鍵內容包括企業面臨的戰略風險、持續經營能力的威脅、大量計提減值準備、關聯方投資收益為0、重大會計差錯更正、期后事項、未決訴訟、企業接受立案稽查等。
  (二)帶強調事項段無保留審計意見信息披露的需求分析
  以下筆者基于信息使用者的角度,對帶強調事項段無保留意見信息披露的需求進行簡要分析。

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