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審計意見修改分析

來源:論文聯盟  作者:孫玉琪 [字體: ]

審計意見修改分析

1 案例背景
  A公司涉嫌現金披露違法違規行為的被證監會立案調查,2014年度被會計師事務所出具了保留意見的審計報告,但后來出現了更改審計意見類型的行為,更改為帶強調事項段的無保留意見。
  A公司是一家集煤炭物流、大宗生產資料、電商物流和集裝物流于一體的大型現代綜合物流企業。公司2003年3月正式上市。2011年A公司被國家發改委列為第一批國家煤炭應集儲備點。
  2014年7月,A公司首次被媒體曝出鋼貿壞賬風險。9月后,公司突然接連披露了大額貸款逾期、賬戶被查封、應收款壞賬和商業票據逾期等一連串重大財務風險事件,讓業內嘩然。
  A公司《關于重大事項繼續停牌的公告》稱,公司全資子公司B公司因無足額資金支付到期債務,已作為第一被告被銀行起訴,截至9月5日,在銀行等金融機構的 20 多個賬戶已經被全部凍結,凍結金額共計 1.5 億元。
  2015年4月,A公司披露審計報告,注冊會計師因無法獲取充分、適當的審計程序而出具保留意見。
  2015年5月發布關于公司2014年年度報告事后審核意見函的回復暨補充說明公告。
  在2015年8,注冊會計師出具對保留意見所述事項消除情況的說明。
  2015年9月出具2014年帶強調事項段的無保留意見年度報告修訂版。
  2 內部控制問題分析
  A公司2014年的審計報告中導致保留意見的事項有:(1)對存貨的期初金額無法實施監盤程序,也無法實施替代審計程序以獲取充分、適當的審計證據。(2)A公司對其全資子公司B公司失去控制權,故14年9本文由論文聯盟http://www.12816565.com收集整理月起不納入合并范圍。B公司對應的應收、預付款計提的壞賬準備無法實施必要的審計程序以確定資產減值是否發生。(3)B公司對部分為規范操作的商貿銀業務按總額法列報。(4)涉嫌信息披露違法違規被證監會立案調查。
  隨后的保留意見消除情況說明中的原因為:(1)審計期間,因相關監管部門前任會計師事務所底稿,故未查閱相關底稿。經查閱,結合自查結果及相關單據和原始憑證。(2)核對公司應收票據和應收賬款明細賬,查閱應收款項明細和資金流水記錄,對管理人和工作組進行訪談和函證。(3)查看原始憑證、自查結果等,對虛構交易業務按凈額法列示的差錯更正情況進行復核。
  由于本次案例分析的主體在于審計意見與相關鑒證結論分析,所以接下來本文著重分析A公司2014年度的審計意見變化。2014年度的審計意見更改之前為保留意見,更改之后為帶強調事項段的無保留審計意見,如此前后結論出現了重大差異,是注冊會計師基于獲取審計證據的真實反映,還是權宜之策?是符合注冊會計執業準則的恰當行為,還是“披著合法形式”的違法違規行為?
  2014年A公司存在變更會計師事務所的行為。2011-2013年A公司聘請會計師事務所為HP會計師事務所,出具的均為無保留意見,2014年更換為TJ會計師事務所,財務報表更改前的審計意見為保留意見。更換事務所的原因:由于A公司的控股公司為國企,它聘請TJ會計師事務所為其財務審計機構和內控審計機構,為了與母公司的審計工作與進度安排上一致,A公司改聘TJ會計師事務所,這符合邏輯,沒有問題。
  對此消除審計意見的說明,本文還認為有以下疑點:
  為何在出具保留意見時無法對期初存貨實施審計程序?在此次案例中,說明中指出,出具保留意見時無法對B公司期初存貨實施監盤或者替代審計程序,是因為注冊會計師認為對存貨期初金額無法實施監盤或者替代審計程序,是因為審計期間,相關監管部門調閱前任注冊會計師底稿,后來消除保留意見是因為相關部門歸還了底稿所以可以進行存貨審計程序了,之后才實施了這些程序。但是,根據審計準則對存貨監盤的要求,當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤,且該存貨對本期會計報表存在重大影響時,如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據,注冊會計師應當實施一項或多項審計程序,以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據,除了查閱前任注冊會計師工作底稿外,還可以通過復核上期存貨盤點記錄及文件;抽查上期存貨交易記錄;運用毛利百分比等方法進行分析,或者實施相應的替代程序,并不是缺少底稿就做不下去的,但是該案例的注冊會計師都沒有做。
  為何關于資產減值損失的審計程序不在出具保留意見之前做?保留事項中指出無法實施必要的審計程序確定淮礦物流公司2014年度計提壞賬準備發生的資產減值損失是否發生于2014年度,之后的消除事項中指出,注冊會計師根據證券監督管理委員會對A公司的處罰書,結合對A公司相關人員的訪談以及相關的函證,從而可以確定資產減值損失產生的會計期間。對于企業應收賬款的壞賬準備,注冊會計師認為無法實施必要的審計程序,不能確定減值是否發生,但是在消除情況說明中表明他們查閱應收款項明細和資金流水記錄,對管理人和工作組進行訪談和函證等審計程序都是可以在保留意見出具之前做的,所以為什么注冊會計師要等到消除保留意見時才做呢?出具保留意見以及后來的消除保留意見是否存在著注冊會計師和A公司的某些主觀意圖?并且以訪談作為審計證據,還缺少一定的可靠性,注冊會計師應當實施進一步審計程序,確定其可靠性。企業應當根據以前年度與之相同或相類似的,具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎,結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例,據此計算本期應計提的壞賬準備。
  3 結束語
  在審計業務中,注冊會計師的主觀性還是很大,審計準則對于審計意見的出具的規定不夠完善,注冊會計師或許會利用審計意見的主觀判斷性,從而既能實現自身或者被審計單位的利益訴求,又使自身披上符合準則形式要求的“外衣”。在證券市場中,上市公司收買審計意見的情況屢見不鮮,對于頻繁修改審計意見類型的上市公司,我們要提高警惕。

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