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论企业内部控制制度的框架设计(1)

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所谓内部控制(InternalControl),是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系,它是企业为管理?#26412;?#30340;需要,保证经营目标的实现而建立的一种相互联系、相互制约的控制制度和体系。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会?#20445;∟CFR)下属的美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEi)和管理会计协会(IMA)等参与的“发起组织委员会?#20445;–OSO)发布报告,提出了内部控制结构概念并将其?#27835;?#25511;制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监测等五项要素。目前COSO委员会提出的内部控制结构理论已在世界范围内得到广泛认可,被认为是权威的专业机构对于内部控制整体框架的最新解释,可以作为构建我国企业内部控制体系理论依据。

  一、建立我国企业内部控制制度原则

  1 适用性原则

  每一个企业制定何种内部控制制度?#32422;?#21508;项内部控制制度包含哪些内容,主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求,包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

  2 程式定位原则

  企业应按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划?#27835;?#33509;干个具体工作岗位,并根据岗位性质相应地赋予工作任务和职责权限,规定操作规程和处理?#20013;?#26126;确纪律规则?#22270;?#26597;标准,做到职、责、权、利相结合。岗位规则程式化,有利于做到事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查,从而增强每个员工的责任?#23567;?/P>

  3 ?#34892;?#24615;原则

  企业在执行内部控制制度?#20445;?#24212;定期检查其执行情况,对出现的违法违规现象按规定进行相应的惩处,并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较,出现薄弱?#26041;?#24212;时修正并完善。

  4 健全性原则

  企业内部控制系统必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监测等五项要素,并覆盖各项业务和部门。要求各子系统的控制目标,必须对应整体控制系统的总目标。

  二、我国企业内部控制制度框架设计

  1 营造良好的企业控制环境

  企业控制环境包括公司董事会、企业管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,?#32422;?#20225;业经营目标及整体战?#38405;?#26631;的实现。完善企业的控制环境,最主要的就是建立良好的公司治理结构。为此,首先,企业不但要?#26377;?#24335;上建立健全董事会、监事会、总经理班子,而且要切实发挥以董事会为主体和核心的内部控制机制。加强董事会博弈规则的建设,发挥董事会的作用和潜能,?#26500;?#19996;及其他相关利益集团的利益真正受到保护。其次,要形成一个比较成熟、具有长远控制、约束、监督与激励经理人员的机制。第三,要加强管理阶层的管理哲学、管理风格、操守及价值观?#28909;?#25511;制环境的培养与建设,塑造长期、全面、健康的公司文化氛围,使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位。第四,要强化公司组织结构建设,界定关键区域的权责分配,建立良好的信息沟通渠道,?#26500;?#21496;具有清晰的职位层次顺序、流畅的意见沟通渠道、?#34892;?#30340;协调与合作体系,为公司内部控制提供良好的环境条件。

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